“暫估入賬”，最晚什么時候回票？稅務(wù)局明確了！9月起，暫估會計必須這么做！
發(fā)布日期：2024-09-07 瀏覽次數(shù)：
瑞博集團(tuán)總部坐落于深圳，先后在北京、西安、沈陽、中國.香港及海南設(shè)立分部。瑞博集團(tuán)是以中小微企業(yè)需求為導(dǎo)向的多元化專業(yè)平臺服務(wù)型公司，具有17年專業(yè)的財稅服務(wù)經(jīng)驗，主要涉及企業(yè)商事服務(wù)、財稅、審計、知識產(chǎn)權(quán)、高新認(rèn)定、稅收籌劃、香港海外公司代理、政府項目申請等多個領(lǐng)域。創(chuàng)業(yè)找瑞博，財稅保無憂。
暫估的成本一直沒有票怎么辦？
我們分幾種情況來處理：
一、 存貨暫估
1、外購的存貨沒有發(fā)票
在企業(yè)所得稅方面，季度預(yù)繳時，按照會計核算的數(shù)據(jù)直接申報（即按暫估數(shù)申報），不需要做納稅調(diào)整；在匯算清繳時，只要在次年5月31日前收到發(fā)票的，就可以稅前扣除，否則就需要做納稅調(diào)增。在匯算清算結(jié)束后才收到發(fā)票的，只要在5年內(nèi)，就可以申請追補(bǔ)扣除。
外購存貨需要，以下情況的可以不需要銷貨方開具發(fā)票：
1.貨物銷售方是個人的，交易金額滿足“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的（即500元以下）；
2.從境外購入的；
3.從農(nóng)戶個人采購的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。
外購存貨暫估具體的賬務(wù)處理如下：
1、自制的存貨沒有發(fā)票
自制存貨的成本，涉及到原材料耗用、燃料動力、人工費用等，這里面都有可能涉及到暫估的問題。比如，外購原材料的暫估、外購燃料煤的暫估、人工費用等。
自制存貨的人工費用，在沒有實際發(fā)放的情況計提工資等，實際上也是一種暫估。自制存貨中包括的工資等，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照會計核算數(shù)據(jù)申報扣除，不做納稅調(diào)整；在企業(yè)所得稅匯算清繳時，要求在次年5月31日前必須實際發(fā)放，否則就不得稅前扣除。當(dāng)然，工資的“暫估”與實際發(fā)放，都是不需要發(fā)票的。
二、 固定資產(chǎn)暫估
實務(wù)中常常會遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：
1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；
2、待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對于暫估計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的后期調(diào)整方式未給出明確規(guī)定，因此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員按照各自不同理解和觀點執(zhí)行，存在很大的稅收爭議，企業(yè)需要特別注意該問題可能給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
具體的賬務(wù)處理如下：
三、未取得發(fā)票成本費用的暫估
這種情況下，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本費用，由于各種原因未能及時取得有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但是在匯算清繳時，必須提供該成本、費用的有效憑證。
具體的賬務(wù)處理如下：
1、暫估費用時：
借：成本/費用
貸：其他應(yīng)付款等
2、支付并取得發(fā)票時：
借：其他應(yīng)付款等
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有）
貸：銀行存款等
暫估成本最晚什么時候回票？
如何稅前扣除？
稅務(wù)局回復(fù)！
稅局回復(fù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）文件第六條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題。企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）文件第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅
關(guān)于暫估成本的稅前扣除問題，遵循以下幾點：
（1）如果暫估對企業(yè)當(dāng)年的會計損益沒有影響，比如12月份暫估了一批原材料和商品，就暫時不涉及到稅前扣除，也不涉及在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。
（2）如果暫估對當(dāng)年的會計損益產(chǎn)生了影響，在季度預(yù)繳申報時，可以按照會計核算的暫估數(shù)進(jìn)行稅前扣除。
（3）需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，只要在次年5月31日前收到了發(fā)票，就不影響稅前扣除。
（4）不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，但是需要實際支付的，比如上年度計提的工資和年終獎等，只要在次年5月31日前實際支付（發(fā)放），就不影響稅前扣除。
暫估入賬稅務(wù)上應(yīng)該怎么處理？
會計上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個常見稅務(wù)問題：
問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項稅額？
1、一般納稅人
財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬?！?/span>
也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)計入貨物的成本價。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
問題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：
“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證?！?/span>
劃重點?。?！
（1） 已實際發(fā)生的成本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；
（2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除；
（3）在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？
1、已實際發(fā)生的成本費用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實際發(fā)生的成本費用
一律不得稅前扣除！
3、納稅申報表填列
問題四：取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號第六條規(guī)定：
“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！?/span>
從上述文件中可以得出結(jié)論：
（1）取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；
（2）如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
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